Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, и действует с 1 января 2010 года.

Установленный им порядок исчисления страховых взносов не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/2/205).

Согласно части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, в той же норме Закона N 212-ФЗ определено, что для страхователей-организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

То есть из формального прочтения Закона N 212-ФЗ можно сделать вывод, что для страхователей-организаций объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты работникам, а не только те, которые предусмотрены трудовыми договорами.

По всем видам обязательного социального страхования отношения у застрахованных лиц возникают с момента заключения трудового договора с работодателем. Основание - подпункт 4 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Иными словами, в отношении работника, с которым заключен трудовой договор, страховые взносы начисляются на все выплаты и вознаграждения, за исключением выплат и вознаграждений, прямо поименованных в статье 9 Закона N 212-ФЗ. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

Выплаты, связанные с оплатой спортивно-оздоровительных мероприятий, не поименованы в указанном перечне.

Следовательно, считаем, что они подлежат обложению страховыми взносами (см. также письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, от 23.03.2010 N 647-19, от 12.03.2010 N 559-19).

В то же время официальная позиция предусматривает, что аналогичные выплаты членам семьи работника, включая детей, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, страховыми взносами не облагаются.

Кроме того, в письмах Минздравсоцразвития России обращено внимание: не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Поэтому в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Стоимость приобретенных подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19 и от 27.02.2010 N 406-19).

В случае вручения подарков физическим лицам, не состоящим с организацией-дарителем в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения страховыми взносами.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) регулируется действующим на сегодняшний день Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Закон N 125-ФЗ дополнен статьями 20.1 и 20.2, вступившими в силу с 1 января 2011 года.

Статьей 20.2 определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В данной статье не упоминается в какой-либо форме оплата за сотрудника спортивно-оздоровительных мероприятий.

Статьей 20.1 установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. А в соответствии с пунктом 3 статьи 20.1 при расчете базы для начисления страховых взносов учитываются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

Таким образом, по нашему мнению, оплату услуг бассейна можно рассматривать как выплаты работнику в натуральной форме. Следовательно, на эти суммы начисляются взносы от НС и ПЗ.

В то же время следует иметь в виду, что стоимость подарков не облагается страховыми взносами от НС и ПЗ. Основание - пункт 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Полагаем, что для устранения сомнений организация может обратиться в ФСС РФ за официальными разъяснениями о необходимости начисления в рассматриваемом случае взносов от НС и ПЗ.

ФСС РФ обязан разъяснять застрахованным и страхователям их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 9 п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ).

О. Волкова, С. Мягкова,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале

"Вестник бухгалтера московского региона"

N 6 ноябрь-декабрь 2011г.

Источник: Специалисты компании "Гарант"